Zákon o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov 540/2007 účinný od 01.01.2008 do 31.12.2009

Vládny návrh zákona o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov

17

Dôvodová správa

I. Všeobecná časť

Návrh zákona je vypracovaný podľa Plánu legislatívnych úloh vlády Slovenskej republiky na rok 2007.

V súvislosti s prístupovým procesom Slovenskej republiky k Európskym spoločenstvám je cieľom návrhu implementácia Smernice Európskeho parlamentu a Rady č. 2006/43/ES zo 17. mája 2006 o štatutárnom audite ročných účtovných závierok a konsolidovaných závierok, ktorou sa menia a dopĺňajú smernice Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS a ktorou sa zrušuje smernica Rady 84/253/EHS, známa pod názvom 8. smernica EÚ.

Zároveň sa implementuje Smernica Európskeho parlamentu a Rady 2003/51/ES z 18. júna 2003, ktorou sa menia a dopĺňajú smernice 78/660/ES, 83/349/EHS, 86/635/EHS a 91/674/EHS o ročnej a konsolidovanej účtovnej závierke niektorých typov spoločností, bánk a iných finančných inštitúcií a poisťovní.

Smernica si kladie za cieľ rozsiahlu, hoci nie úplnú, harmonizáciu požiadaviek týkajúcu sa zákonného auditu, pričom nebráni členskému štátu zaviesť v národnej legislatíve aj prísnejšie požiadavky, ak nie je v tejto v smernici ustanovené inak. Nová smernica výrazne rozširuje rozsah bývalej 8. smernice tým, že

-prehlbuje povinnosti zákonných (štatutárnych) audítorov, ich nezávislosť a etiku,

-zavádza externé zabezpečovanie kontroly kvality pod verejným dohľadom nad audítorskou profesiou, ako aj zlepšením spolupráce medzi kontrolnými orgánmi v EÚ,

-poskytuje základ pre účinnú a vyrovnanú medzinárodnú spoluprácu s kontrolnými orgánmi tretích krajín.

Začlenenie smernice do tohto zákona má za cieľ zabezpečiť ucelenosť a prehľadnosť špecifickej oblasti výkonu auditu a dohľadu nad výkonom auditu a vytvoriť tak potrebné predpoklady pre jej bezproblémovú interpretáciu a aplikáciu.

Návrh zákona upravuje postavenie a činnosť audítorov, audítorských spoločností, asistentov audítora, definuje audit a podmienky, za ktorých sa môže vykonávať. Ďalej upravuje pôsobenie komory audítorov, zriadenie a pôsobnosť Úradu pre dohľad nad výkonom auditu, ako aj postup úradu pri vykonávaní dohľadu nad výkonom auditu.

Audit podľa tohto zákona môžu vykonávať len tí audítori alebo audítorské spoločnosti, ktorí boli zapísaní v SR do zoznamu audítorov alebo zoznamu audítorských spoločností. Tieto zoznamy musia byť verejne prístupné. Navrhuje sa, aby tieto zoznamy viedol novozriaďovaný úrad. Veľký dôraz kladie smernica na dobrú povesť audítora a audítorskej spoločnosti. Kvalifikácia v oblasti auditu, ktorú získali audítori v jednotlivých členských štátoch, sa podľa smernice považuje za rovnocennú v celej EÚ. To znamená, že členské štáty sú povinné navzájom si tieto kvalifikácie uznávať. Preto audítor z členského štátu, ktorý sa bude uchádzať o licenciu v SR, nebude musieť vykonať audítorskú skúšku v plnom rozsahu, ale budú sa preverovať iba jeho znalosti týkajúce sa zákonov a právnych predpisov platných v Slovenskej republike.

Vzhľadom na to, že smernica kladie veľký dôraz na sústavné vzdelávanie audítorov sprísňujú sa podmienky aj v tejto oblasti. Ak sa audítori a asistenti audítora procesu sústavného vzdelávania nebudú zúčastňovať, bude im možné uložiť primerané sankcie.

Audítori musia dodržiavať najvyššie etické normy, pričom sa musia riadiť zásadami profesijnej etiky, čo zahŕňa, keďže vykonávajú poslanie vo verejnom záujme, ich bezúhonnosť, nestrannosť a ich odbornú spôsobilosť, ako aj náležitú starostlivosť. Zároveň audítori a audítorské spoločnosti musia bezpodmienečne rešpektovať súkromie svojich klientov. Povinnosť zachovávať mlčanlivosť sa vzťahuje aj na všetky osoby, ktoré sú zamestnané alebo boli zamestnané príslušnými orgánmi dohľadu, to však nesmie brániť výmene dôverných informácií medzi týmito orgánmi.

Audítori a audítorské spoločnosti musia byť nezávislí od subjektu, v ktorom vykonávajú audit. Môžu subjekt informovať o záležitostiach vyplývajúcich z auditu, ale musia sa zdržať zasahovania do procesov vnútorného rozhodovania auditovaného subjektu.

Členstvo v komore audítorov bude aj naďalej povinné pre všetkých audítorov a audítorské spoločnosti. Hlavnou náplňou činnosti komory audítorov bude realizovať systém zabezpečenia kvality auditu, ktorému budú podliehať všetci audítori a audítorské spoločnosti a systém sústavného vzdelávania audítorov a asistentov audítora. Navrhuje sa, aby Slovenská komora audítorov bola komorou audítorov podľa tohto zákona.

S ohľadom na článok 32 novej smernice, ktorý ukladá členským štátom zorganizovať systém verejného dohľadu nad audítormi a audítorskými spoločnosťami, sa navrhuje zriadiť Úrad pre dohľad na výkonom auditu. Zriadenie úradu je v súlade s požiadavkou smernice na vytvorenie účinného a nezávislého systému verejného dohľadu nad audítormi a audítorskými spoločnosťami a úlohami súvisiacimi so zvýšením kvality práce audítorov a audítorských spoločností a je reakciou Slovenskej republiky na požiadavku skvalitnenia procesu zostavovania účtovných závierok účtovných jednotiek, ktoré sú v zmysle zákona o účtovníctve považované za subjekty verejného záujmu a ktoré zostavujú účtovnú závierku a konsolidovanú účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo.

V oblasti zvýšenia kvality práce audítorov a audítorských spoločností a dohľadu nad výkonom auditu, bude niesť úrad konečnú zodpovednosť za vydávanie osvedčení o spôsobilosti na výkon auditu (certifikátov) a licencií, zápis audítorov, audítorských spoločností a audítorov a audítorských spoločností z tretích krajín do príslušných zoznamov, prijímanie audítorských štandardov a etického kódexu, prijímanie štandardov vnútornej kontroly kvality audítorských spoločností a auditu, sústavné vzdelávanie audítorov, systém zabezpečenia kvality, systém prešetrovania a sankcií audítorov a audítorských spoločností.

Úrad bude zabezpečovať dostupnosť medzinárodných účtovných štandardov pre subjekty v SR ako aj ich interpretácie.

Z tohto návrhu zákona vyplývajú pre štátny rozpočet nároky spojené s financovaním zriadenia úradu a jeho prevádzkou. Navrhuje sa kombinovaný spôsob financovania úradu, a to jednak zo zdrojov štátneho rozpočtu a príspevkov subjektov verejného záujmu, ktoré sú definované v § 64 návrhu zákona.

Financovanie výdavkov na zriadenie, prevádzku úradu a správu úradu bude hradené zo štátneho rozpočtu. Vzhľadom na to, že členstvo v orgánoch úradu (rade, dozornom výbore, jednotlivých výboroch úradu) nebude honorované, zo štátneho rozpočtu sa navrhuje hradiť skutočné cestovné a vecné výdavky inštitúciám, ktorých zamestnanci budú členmi jednotlivých orgánov úradu.

Výdavky na financovanie výboru pre medzinárodné účtovné štandardy a výboru pre zabezpečenie kvality auditu sa navrhuje hradiť z príspevkov účtovných jednotiek, ktoré sú subjektmi verejného záujmu. Náklady na audítorské skúšky, skúšky spôsobilosti a preskúšanie audítorov sa budú hradiť z úhrad za tieto úkony prijatých od povinných osôb.

Navrhuje sa, aby komora audítorov hradila zo svojich zdrojov náklady spojené so zabezpečením sústavného vzdelávania audítorov a asistentov audítora, náklady na zabezpečenie previerok zabezpečenia kvality auditu a náklady na disciplinárne konania. Predpokladá sa, že zvýšené nároky na kvalitu sústavného vzdelávania audítorov a asistentov audítora a previerok zabezpečenia kvality auditu si vyžiadajú zvýšené nároky na financovanie týchto činností.

Účtovným jednotkám, ktoré sú subjektmi verejného záujmu a majú povinnosť zostavovať individuálnu účtovnú závierku a konsolidovanú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov v zmysle § 17a, 17b a 19a zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, vzniknú náklady súvisiace s platením ročného príspevku úradu na skvalitnenie finančného výkazníctva. Výška príspevkov je uvedená v prílohe č. 2 zákona.

Samosprávnym krajom a obciam nevzniknú žiadne náklady, vzhľadom na to, že predkladaný návrh zákona im nezveruje žiadne úlohy. Rovnako návrh zákona nebude mať žiadny dopad na životné prostredie.

Návrh zákona je v súlade s Ústavou Slovenskej republiky, ostatnými právnymi predpismi Slovenskej republiky, medzinárodnými zmluvami a právom Európskych spoločenstiev a právom Európskej únie. Tento súlad je spracovaný formou doložky zlučiteľnosti a tabuľky zhody.

Zriadením úradu vznikne 15 nových pracovných miest.

II. Osobitná časť

Čl. I

K § 1

Zákon, ktorého návrh sa predkladá, bude predstavovať základný právny predpis upravujúci oblasť auditu, dohľad nad výkonom auditu, postavenie a činnosť audítorov, audítorských spoločností a asistentov audítora, pôsobnosť komory audítorov, zriadenie a pôsobnosť Úradu pre dohľad nad výkonom auditu.

K § 2

V nadväznosti na článok 2 smernice sa v tomto ustanovení vymedzujú základné pojmy používané v návrhu zákona.

K § 3

Požiadavky kladené na získanie certifikátu v Slovenskej republike sú založené na získaní požadovaného vzdelania, preukázaní riadenej praxe asistenta audítora zameranej na oblasť účtovných závierok v účtovných jednotkách pod vedením audítora.

Kvalifikácie v oblasti auditu, ktoré získali audítori podľa smernice, sa v členských štátoch považujú za rovnocenné. Vzhľadom na to, že audit si vyžaduje primerané znalosti v oblastiach, akými sú právo obchodných spoločností, finančné právo, právo sociálneho zabezpečenia je nevyhnutné pred zapísaním audítora z iného členského štátu do zoznamu audítorov tieto znalosti preveriť.

Vzhľadom na to, že smernica kladie dôraz na vysokú úroveň teoretických vedomostí a odborných schopností, podmienkou získania certifikátu je aj účasť na sústavnom vzdelávaní asistentov audítora, čo sa v súčasnosti nevyžaduje. Splnenie tejto podmienky sa bude vyžadovať aj od audítorov z členských štátov a tretích krajín, ktorí sa uchádzajú o získanie certifikátu t. j. osvedčenia o spôsobilosti na výkon auditu a následne aj licencie. Veľmi dôležité je aj preukázanie dobrej povesti.

K § 4

Fyzická osoba môže požiadať o zapísanie do zoznamu audítorov a úrad ho zapíše do zoznamu do dvoch mesiacov za predpokladu splnenia podmienok ustanovených pod písmenami a) až d). Ku dňu zápisu vydá úrad fyzickej osobe licenciu, ktorá ju oprávňuje k vykonávaniu auditu.

K § 5

Audítorská spoločnosť bude do zoznamu zapísaná po preukázaní splnenia podmienok, že audítorskú činnosť v jej mene vykonávajú len audítori, ktorí sú zapísaní v zozname audítorov, že väčšina hlasovacích práv patrí audítorom zapísaných do zoznamu v SR alebo do obdobného zoznamu, ktorý je vedený v členských štátoch EÚ.

Ďalšou podmienkou je, že väčšina členov štatutárneho orgánu audítorskej spoločnosti sú audítori zapísaní v zozname v SR alebo iného členského štátu.

Smernica kladie dôraz na dobrú povesť audítorskej spoločnosti, ktorej základnou požiadavkou je, aby žiadny člen štatutárneho orgánu nebol právoplatne odsúdený za trestný čin súvisiaci s podnikaním. Dobrú povesť audítorská spoločnosť preukáže aj tým, že nevykazuje nedoplatky na zdravotnom poistení a sociálnom poistení a daňové nedoplatky za svojich zamestnancov. V predchádzajúcich piatich rokoch nesmie závažne porušiť odborné povinnosti viažúce sa na audit a nesmie porušiť zákaz nelegálneho zamestnávania.

Do zoznamu audítorských spoločností nesmie byť opätovne zapísaná taká audítorská spoločnosť, ktorá bola vyčiarknutá zo zoznamu z dôvodu, že zneužila informácie získané v súvislosti s výkonom auditu.

K § 6

Prepojenosť kapitálových trhov zvyšuje potrebu zabezpečiť tiež vysokú kvalitu práce audítorov a audítorských spoločností z tretích krajín, ktorá súvisí s kapitálovým trhom Spoločenstva. Audítori, ktorých sa to týka, musia byť registrovaní v zozname audítorov alebo zozname audítorských spoločností, aby ich bolo možné kontrolovať z hľadiska zabezpečenia kvality a aby podliehali systému prešetrovania a sankcií.

Do zoznamov audítorov a audítorských spoločností musia byť zaregistrovaní aj audítori a audítorské spoločnosti z tretích krajín, ktorí však nie sú oprávnení v Slovenskej republike vykonávať audit podľa tohto zákona. V príslušných zoznamoch musia byť osobitne vyznačení.

Úrad môže na základe zmluvy o vzájomnej spolupráci vyňať zo systému dohľadu, zabezpečenia kvality, disciplinárnej zodpovednosti tých audítorov a audítorské spoločnosti, ak podliehajú systému verejného dohľadu, zabezpečenia kvality, disciplinárnej zodpovednosti v tretej krajine, ktorý bol Európskou komisiou vyhodnotený za rovnocenný s požiadavkami Európskej komisie a ak bola previerka zabezpečenia kvality auditu audítora alebo audítorskej spoločnosti z tretej krajiny vykonaná v priebehu predchádzajúcich troch rokov orgánom zodpovedným za previerku zabezpečenia kvality tretej krajiny a systém zabezpečenia kvality tejto krajiny bol vyhodnotený Európskou komisiou za rovnocenný s požiadavkami Európskej komisie alebo orgánom zodpovedným za systém zabezpečenia kvality iného členského štátu.

K § 7

Audítor aj audítorská spoločnosť sú oprávnení začať vykonávať audit dňom zapísania do príslušného zoznamu. Tento deň je zhodný s dňom vydania licencie. Ustanovením odseku 3 bola do zákona zapracovaná požiadavka, ktorá nadväzuje na trend v členských štátoch EÚ. Fyzická osoba, ktorá je audítorom môže začať dňom vydania licencie začať používať na označenie svojej profesie označenia CA vo význame certifikovaný audítor.

K § 8

Do zoznamov audítorov a audítorských spoločností sa zaznamenáva pozastavenie licencie t. j. oprávnenia na výkon auditu. Pozastavenie licencie nastáva v nadväznosti na § 60 a predstavuje uloženie sankcie. O pozastavenie licencie môže požiadať aj sám audítor alebo audítorská spoločnosť. Počas pozastavenia licencie má právo audítor aj audítorská spoločnosť zostať členmi príslušnej komory audítorov. K ich povinnostiam aj v tomto období patrí platiť príspevky príslušnej komore, zachovávať mlčanlivosť o veciach, ktoré sa dozvedeli v súvislosti s auditom, ktorý vykonávali. Počas pozastavenia licencie nezaniká ich disciplinárna zodpovednosť, ani povinnosť zúčastňovať sa sústavného vzdelávania.

O pozastavení licencie je povinný informovať úrad príslušné orgány iných členských štátov a tretích krajín, v ktorých je audítorovi a audítorskej spoločnosti vydaná licencia.

Audítor, ktorý mal pozastavenú licenciu a nemá splnený predpísaný limit hodín sústavného vzdelávania prináležiaci k tomuto obdobiu, je povinný zúčastniť sa preskúšania. Ak audítorovi preskúšanie na prvýkrát nevyšlo, môže požiadať úrad o opakovanie. Za každé preskúšanie sa platí úhrada.

K § 9

Ide o obsahové vymedzenie zoznamu audítorov, pričom vzniká povinnosť pre úrad priebežného aktualizovania údajov, ktoré sú obsahom zoznamu.

K § 10

Ide o obsahové vymedzenie zoznamu audítorských spoločností, pričom vzniká povinnosť pre úrad priebežného aktualizovania údajov, ktoré sú obsahom zoznamu.

K § 11

Úrad vyčiarkne z príslušného zoznamu audítora alebo audítorskú spoločnosť pri vzniku skutočností, ktoré sú ustanovené v ods. 2. Medzi dôvody vyčiarknutia zo zoznamu okrem smrti alebo straty spôsobilosti na právne úkony je uloženie disciplinárneho opatrenia alebo sankcie, konkurz, reštrukturalizácia alebo likvidácia. Ak audítor alebo audítorská spoločnosť boli vyčiarknutí zo zoznamu z dôvodu, že preukázateľne zneužili informácie získané v súvislosti s výkonom auditu, nemôžu v budúcnosti požiadať o vrátenie licencie. Dňom vyčiarknutia z príslušného zoznamu zaniká licencia t. j. oprávnenie na výkon auditu a audítor alebo audítorská spoločnosť musí odovzdať licenciu úradu.

K § 12

Zoznam asistentov audítora vedie komora audítorov. Fyzická osoba, ktorá má záujem byť zapísaná do zoznamu asistentov audítora, okrem podmienok, ktoré musela splniť aj v minulosti, musí absolvovať vstupný test. Ak bol asistent audítora zo zoznamu vyčiarknutý, môže o znovuzapísanie do zoznamu požiadať až po uplynutí troch rokov, pričom musí preukázať, že bol v tomto období zapojený do procesu sústavného vzdelávania.

K § 13

V prípade, ak asistent audítora zneužije informácie, ktoré získal v súvislosti s výkonom činnosti asistenta audítora alebo bol odsúdený za úmyselný trestný čin, komora audítorov ho vyčiarkne zo zoznamu asistentov. K vyčiarknutiu zo zoznamu asistentov audítora pristúpi komora audítorov aj v prípade vlastnej žiadosti asistenta ako aj z ďalších dôvodov vymedzených v tomto ustanovení.

K § 14

Návrh zákona v tomto ustanovení rámcovo vymedzuje obsah audítorskej skúšky, ktorú musí uchádzač o získanie certifikátu a následne licencie absolvovať v nadväznosti na § 3 ods. 1. Oblasti, na ktoré je audítorská skúška zameraná vychádzajú zo smernice. Skúška sa vykonáva v písomnej forme. Súčasťou zápisnice, ktorou sa potvrdzuje priebeh audítorskej skúšky budú aj skúšobné otázky, rozhodnutie o výsledku a v prípade nezloženia skúšky aj dôvody jej nezloženia.

K § 15

V tomto ustanovení je určený postup pre schvaľovanie audítorov, ktorí sú schválení v iných členských štátoch a tretích krajinách, ktorí sa uchádzajú o získanie certifikátu a licencie na výkon auditu v Slovenskej republike podľa tohto zákona. Skúškou spôsobilosti sa preverujú iba dostatočné znalosti audítora týkajúce sa zákonov a predpisov platných v SR, ktoré sú relevantné pre audit. Pred zložením skúšky spôsobilosti sa musí uchádzač preukázať platným certifikátom vydaným mimo územia Slovenskej republiky, potvrdením, ktorým doloží svoju účasť na sústavnom vzdelávaní v predchádzajúcom období.

K § 16

Skúšobný poriadok na vykonanie audítorskej skúšky, skúšky spôsobilosti a preskúšania je predpisom ministerstva, ktorý v tomto poriadku určí podrobnosti o podaní žiadostí na skúšky, výšku poplatkov, priebeh a spôsob hodnotenia skúšky ako aj neúčasti na nej.

K § 17

Uchádzač vykonáva audítorskú skúšku pred skúšobnou komisiou úradu. Skúšobnú komisiu tvoria odborníci z radov audítorov a ďalších odborníkov z ekonomickej teórie a praxe. Tým sa zabezpečí náročnosť skúšky pre uchádzača a vzniká predpoklad, že dôjde ku kvalitnému overeniu požadovaných teoretických vedomostí z tých oblastí, ktoré sú pre audit požadované. Predsedu a členov skúšobnej komisie vymenúva a odvoláva rada úradu.

K § 18

Je dôležité zaistiť dlhodobo vysokú kvalitu všetkých auditov vyžadovaných právnymi predpismi Spoločenstva. Všetky audity vykonávané podľa tohto zákona sa budú vykonávať na základe medzinárodných audítorských štandardov.

V záujme dosiahnutia maximálneho stupňa harmonizácie sa preto uplatnenie dodatočných vnútroštátnych audítorských postupov alebo požiadaviek môže použiť len vtedy, ak tieto vychádzajú z osobitných vnútroštátnych právnych požiadaviek vzťahujúcich sa na rozsah auditu individuálnych alebo konsolidovaných účtovných závierok v tom zmysle, že tieto požiadavky neboli pokryté prijatými medzinárodnými audítorskými štandardmi. Tieto dodatočné postupy je možné zachovať len do doby, kým budú následne tieto požiadavky pokryté prijatými medzinárodnými audítorskými štandardmi.

Ak by prijaté medzinárodné audítorské štandardy obsahovali audítorské postupy, ktorých vykonávanie by vytváralo špecifický právny konflikt s vnútroštátnymi právnymi predpismi vyplývajúci zo špecifických vnútroštátnych požiadaviek týkajúcich sa rozsahu auditu, je možné vyňať konfliktnú časť medzinárodného audítorského štandardu na dobu trvania konfliktu. V prípade, ak takáto situácia nastane patrí k povinnostiam ministerstva zabezpečiť vydanie osobitného predpisu, ktorým sa uvedená skutočnosť uvedie do praxe a po jeho prijatí oznámiť všetkým členským krajinám a Európskej komisii odlišný vnútroštátny postup spolu s jeho odôvodnením. V súčasnosti vydané medzinárodné audítorské štandardy potrebám Slovenskej republiky vyhovujú.

K § 19

Audítor a audítorská spoločnosť, ktorí vykonávajú audit v zmysle tohto zákona, musia byť nezávislí od auditovaného subjektu a nesmú sa podieľať na prijímaní rozhodnutí tohto subjektu t. j. musia sa zdržať zasahovania do procesov vnútorného rozhodovania auditovaného subjektu. Ak je nezávislosť audítora alebo audítorskej spoločnosti ohrozená napríklad previerkou seba samého, existenciou vlastných záujmov, obhajobou, známosťou, dôverou alebo zastrašovaním, musia audítor alebo audítorská spoločnosť prijať ochranné opatrenia na zníženie tohto ohrozenia.

Audítor a audítorská spoločnosť nesmú vykonávať audit, ak existuje taký priamy alebo nepriamy finančný, obchodný, zamestnanecký alebo iný vzťah medzi audítorom, audítorskou spoločnosťou alebo ich sieťou a auditovaným subjektom, z ktorého by ďalšia strana mohla dospieť k názoru, že nezávislosť audítora alebo audítorskej spoločnosti je spochybnená. Všetky skutočnosti, ktoré by mohli ohrozovať nezávislosť audítora a audítorskej spoločnosti musia byť zdokumentované v audítorskej dokumentácii k príslušnému auditu.

K § 20

O priebehu výkonu auditu sa musí viesť audítorská dokumentácia podľa medzinárodných audítorských štandardov. Do audítorskej dokumentácie môžu nazerať len osoby vykonávajúce dohľad, súd alebo orgány činné v trestnom konaní. Komplexnosť auditov medzinárodných skupín si vyžaduje dobrú spoluprácu medzi príslušnými orgánmi členských štátov a tretích krajín. Preto je potrebné umožniť prostredníctvom úradu príslušným orgánom tretích krajín prístup k pracovnej dokumentácii o audite a iným dokumentom. Audítorská dokumentácia sa môže poskytnúť do členského štátu a tretej krajiny za podmienok stanovených týmto zákonom.

K § 21

Audítor môže vykonávať audit v svojom mene, v mene audítorskej spoločnosti, v mene iného audítora alebo ako zamestnanec audítorskej spoločnosti. Ak je audítor sám zamestnaný alebo vykonáva platenú činnosť okrem pedagogickej, vedeckej a publicistickej činnosti, nesmie zamestnávať iného audítora.

Audítor a audítorská spoločnosť môžu poskytovať subjektom aj neaudítorské služby, avšak s výnimkou subjektov, v ktorých vykonávajú audit. Ide o služby v oblasti vedenia účtovníctva, analýz účtovného systému, ekonomického, finančného alebo daňového poradenstva, oceňovania majetku, a podobne. Vedenie účtovníctva a zostavenie účtovnej závierky a výkon auditu v účtovných jednotkách je prekážkou nezávislosti audítora, audítorskej spoločnosti a siete (§ 19).

Poplatky, ktoré platí účtovná jednotka za vykonanie auditu, nesmie audítor alebo audítorská spoločnosť podmieňovať vykonávaním neaudítorských služieb.

K § 22

V prípade auditu konsolidovanej účtovnej závierky je dôležitá existencia jasného vymedzenia zodpovednosti medzi audítormi, ktorí vykonávajú audit jednotlivých súčastí konsolidovaného celku. Preto audítor konsolidovaného celku musí niesť plnú zodpovednosť za audítorskú správu. Ak sa na audite konsolidovaného celku napr. niektorej dcérskej, spoločnej alebo pridruženej účtovnej jednotky podieľa audítor z tretej krajiny, potom musí audítor konsolidovaného celku vykonať previerku audítorskej práce vykonanej týmto audítorom z tretej krajiny a viesť o tejto previerke dokumentáciu.

K § 23

Audítor alebo audítorská spoločnosť vydávajú o výsledku auditu správu audítora, súčasťou ktorej je aj názor audítora na to či údaje vo výročnej správe sú v súlade s auditovanou účtovnou závierkou, ktorý prikladá k správe audítora dodatočne. Ak audit vykonáva audítorská spoločnosť, audítorskú správu podpisuje aspoň audítor vykonávajúci audit v mene audítorskej spoločnosti. Jeho meno nemusí byť sprístupnené verejnosti, aby to mohlo viesť k ohrozeniu bezpečnosti akejkoľvek osoby.

K § 24

V § 2 ods. 14 sa definujú subjekty verejného záujmu ako účtovné jednotky podľa § 17a, 17 b a 19a zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Keďže tieto subjekty sú z hospodárskeho hľadiska významnejšie, budú sa na audit ich individuálnej alebo konsolidovanej účtovnej závierky vzťahovať prísnejšie pravidlá. Audítori a audítorské spoločnosti, ktorí vykonávajú audit v subjektoch verejného záujmu, budú musieť každoročne zverejňovať správu o transparentnosti.

K § 25

Audítori a audítorské spoločnosti sú zodpovední za výkon svojej práce s náležitou starostlivosťou, a preto by mali zodpovedať za finančné škody vzniknuté v dôsledku nenáležitej starostlivosti. Audítor a audítorská spoločnosť zodpovedajú za škodu, ktorá bola spôsobená v súvislosti s výkonom auditu a za tým účelom sú povinní uzavrieť poistenie zodpovednosti za škodu. Navrhuje sa, aby zodpovednosť za škodu nebola neobmedzená, ako tomu bolo dosiaľ, vzhľadom na to, že audítori a audítorské spoločnosti len problematicky uzavierajú zmluvy s poisťovňami. Toto poistenie je povinné a jeho neuzavretie môže mať za následok až pozastavenie licencie.

K § 26

Audítor a audítorská spoločnosť, ktorí vykonávajú audit v subjektoch verejného záujmu, musia každoročne potvrdzovať svoju nezávislosť od tohto subjektu výboru pre audit. Za účelom posilnenia nezávislosti audítorov subjektov verejného záujmu sa musí kľúčový audítorský partner zodpovedný za výkon auditu striedať pri danej zákazke na audit po maximálne 5 rokoch od dátumu vymenovania a má možnosť znovu sa zúčastniť na audite auditovaného subjektu po uplynutí najmenej 2 rokov.

K § 27

Pre audítorov a audítorské spoločnosti vyplývajú z tohto paragrafu povinnosti voči orgánom dohľadu podľa osobitných predpisov napr. bankového dohľadu.

K § 28

Pre audítorov a audítorské spoločnosti vyplývajú z tohto paragrafu povinnosti voči úradu. Bezodkladne sú povinní oznamovať svoje odvolanie alebo odstúpenie v priebehu vykonávania auditu, vznik a zánik pracovnoprávneho vzťahu audítora, ktorého zamestnávajú, zmenu alebo zánik údajov zapisovaných do príslušného zoznamu a pod.

K § 29

Audítori a asistenti audítora sú povinní sústavne sa vzdelávať s cieľom udržať si na dostatočnej vysokej úrovni teoretické vedomosti, odborné schopnosti a hodnoty. V prípade nedodržiavania týchto požiadaviek podliehajú audítori disciplinárnym opatreniam. Sústavného vzdelávania sa musia zúčastňovať audítori aj počas pozastavenia licencie. Ak sa sústavného vzdelávania nezúčastňujú, budú sa musieť podrobiť preskúšaniu pred opätovným zapísaním do zoznamu audítorov. Kritériá a spôsob hodnotenia sústavného vzdelávania ustanoví komora audítorov.

K § 30

Všetky informácie a dokumenty, ku ktorým má audítor alebo audítorská spoločnosť pri vykonávaní auditu prístup, musia byť chránené a preto podliehajú povinnosti zachovávať mlčanlivosť o všetkých skutočnostiach, o ktorých sa dozvedeli v súvislosti s výkonom auditu. Táto povinnosť sa vzťahuje nielen na audítorov, asistentov audítora, ale aj na všetkých zamestnancov audítorských spoločností, komory audítorov, úradu, funkcionárov úradu a všetky ostatné osoby a trvá aj po skončení auditu alebo po skončení funkcie, zamestnania alebo iného právneho vzťahu s audítorom, audítorskou spoločnosťou, komorou audítorov alebo úradom.

K § 31

Systému zabezpečenia kvality auditu musia podliehať všetci audítori a audítorské spoločnosti. Dobrým prostriedkom na dosiahnutie dlhodobo vysokej kvality zákonných auditov sú pravidelné previerky, pričom sa navrhuje, aby tento systém vykonávala komora audítorov. V ustanovení je ďalej určená zodpovednosť úradu za dohľad nad systémom zabezpečenia kvality auditu. Komora audítorov musí organizovať systém zabezpečenia kvality auditu spôsobom nezávislým od preverovaných audítorov a audítorských spoločností. Komora audítorov je povinná zabezpečiť primerané zdroje na financovanie previerok zabezpečenia kvality auditu, na výber a školenia osôb, ktoré tieto previerky zabezpečenia kvality auditu budú vykonávať.

Pravidelné previerky zabezpečenia kvality auditu musia vykonávať osoby s primeraným odborným vzdelaním a dostatočnými skúsenosťami a znalosťami v oblasti medzinárodných audítorských štandardov, medzinárodných účtovných štandardov, etického kódexu. Tieto osoby sú na tento účel osobitne vyškolené a na konkrétne úlohy určené objektívnym postupom, aby sa predišlo konfliktu záujmov medzi osobami uskutočňujúcimi previerku a preverovanými audítormi alebo audítorskými spoločnosťami. Ich výber a školenia zabezpečuje komora audítorov. Previerka kvality sa vykonáva aspoň raz za 6 rokov a pri audite vykonávanom v subjektoch verejného záujmu aspoň raz za tri roky. Výsledky previerok sa každoročne zverejňujú na internetových stránkach komory audítorov a úradu.

K § 32

Systém verejného dohľadu nesie konečnú zodpovednosť nad schvaľovaním a registrovaním zákonných audítorov a audítorských spoločností, nad uplatňovaním etických noriem, štandardov vnútornej kontroly kvality audítorských spoločností a auditu, sústavným vzdelávaním, zabezpečením kvality, systémom prešetrovania a disciplinárnym systémom. Do systému verejného dohľadu sú zahrnutí audítori a audítorské spoločnosti, a to aj z tretích krajín, ktorí sú v SR len registrovaní a komora audítorov. Osobou poverenou výkonom dohľadu môže byť zamestnanec úradu, člen orgánu úradu alebo úrad môže na výkon dohľadu prizvať na zmluvnom základe ďalšie osoby, ktoré základe písomného poverenia konajú v mene úradu. V ustanovení sa stanovujú práva a povinnosti dohliadaných subjektov. Štátnym orgánom, orgánom územnej samosprávy, Národnej banke Slovenska, Burze cenných papierov a všetkým dohliadaným subjektom podľa tohto zákona sa stanovuje povinnosť poskytovať úradu súčinnosť pri výkone dohľadu.

K § 33

V ustanovení sa stanovuje zodpovednosť úradu za zabezpečenie spolupráce a koordinácie na európskej úrovni s orgánmi dohľadu nad auditom jednotlivých členských štátov v oblasti zabezpečenia kvality auditu, poskytovania informácií potrebných na výkon dohľadu nad auditom vrátane audítorskej dokumentácie a v oblasti prešetrovania audítorov a audítorských spoločností. Pri výkone verejného dohľadu sa ustanovuje princíp, že jednotlivé členské štáty si budú vzájomne uznávať svoje systémy dohľadu nad auditom, svoje systémy zabezpečenia kvality auditu a systémy prešetrovania a sankcií.

V nadväznosti na článok 34 bod 1 smernice sú členské štáty povinné rešpektovať zásadu regulácie v domovskej krajine a dohľadu zo strany členského štátu, v ktorom sú audítor alebo audítorská spoločnosť zapísaní v príslušnom zozname a v ktorom má auditovaný subjekt registrované sídlo.

Podľa článku 34 bod 2 smernice, ktorý sa týka uznávania vzájomných regulačných opatrení medzi členskými štátmi, v prípade auditu konsolidovanej účtovnej závierky členský štát, ktorý vyžaduje audit konsolidovanej účtovnej závierky nemôže stanoviť dodatočné požiadavky týkajúce sa zápisu do zoznamu audítorov alebo audítorských spoločností, previerky zabezpečenia kvality, uplatňovaných audítorských štandardov, etického kódexu a nezávislosti audítora alebo audítorskej spoločnosti, ktorí vykonávajú audit časti konsolidovaného celku, ktorá má registrované sídlo v inom členskom štáte.

Do ustanovenia tohto paragrafu sa zapracovali aj požiadavky článku 34 bod 3 smernice, a to, ak sú na regulovanom trhu v členskom štáte obchodované cenné papiere spoločnosti, ktorá má svoje registrované sídlo v inom členskom štáte, nemôže členský štát, v ktorom sú cenné papiere obchodované, v súvislosti s auditom stanoviť žiadne dodatočné požiadavky týkajúce sa registrácie, previerky zabezpečenia kvality auditu, medzinárodných audítorských štandardov, profesijnej etiky a nezávislosti audítora alebo audítorskej spoločnosti, ktorí vykonávajú audit účtovnej závierky alebo konsolidovanej účtovnej závierky.

V súlade s článkom 36 môže orgán dohľadu nad výkonom auditu jedného členského štátu požiadať príslušný orgán dohľadu nad auditom iného členského štátu, aby vykonal prešetrovanie na jeho území, alebo aby niektorí jeho zamestnanci mohli v priebehu prešetrovania sprevádzať zamestnancov príslušného orgánu tohto iného členského štátu.

Úrad v súlade s článkom 47 smernice umožní na základe zmlúv o vzájomnej spolupráci prístup k audítorskej dokumentácii a iným dokumentom auditu orgánom dohľadu tretích krajín za predpokladu, že tieto spĺňajú požiadavky určené Európskou komisiou na systém verejného dohľadu nad auditom, systém zabezpečenia kvality, prešetrovania a sankcií a Európska komisia ich vyhlásila za rovnocenné. Do času vyhlásenia Európskej komisie o rovnocennosti sa môže úrad spoľahnúť na hodnotenie iného členského štátu. Prenos informácií musí byť vykonaný v súlade so všeobecným záväzným predpisom o ochrane osobných údajov a musí byť zabezpečené, že získané informácie budú použité len na účely výkonu dohľadu.

K § 34

V komore audítorov sa združujú audítori a audítorské spoločnosti, ktorí sú držiteľmi licencie na výkon auditu. Komora audítorov je právnickou osobou, pôsobí na celom území SR a môže vytvárať územné sekcie.

K § 35

V ustanovení sa definujú úlohy komory audítorov.

K § 36

Členstvo v komore audítorov je pre audítora a audítorskú spoločnosť povinné. Za týmto účelom komora audítorov vedie súpis členov. Asistent audítora nie je členom komory audítorov.

K § 37

Audítor a audítorská spoločnosť má právo voliť do orgánov komory, pričom audítor má právo byť aj volený do orgánov komory audítorov. Asistent audítora nemá volebný hlas a ani nemôže byť volený. K základným povinnostiam audítora, audítorskej spoločnosti a asistenta audítora patrí oboznamovať sa s vnútornými predpismi komory audítorov a plniť uznesenia orgánov komory audítorov. Ďalej sú povinní odvádzať komore audítorov príspevky.

K § 38

Orgánmi komory audítorov patrí zhromaždenie, prezídium, dozorná rada a komisie. Funkčné obdobie je štvorročné. Navrhuje sa, aby tá istá osoba mohla byť zvolená za člena orgánu najviac v dvoch po sebe idúcich obdobiach. Za výkon funkcií nepatrí mzda ani odmena, ale len náhrada cestovných a vecných výdavkov a náhrada za stratu času. Členstvo v jednotlivých volených orgánoch komory audítorov je navzájom nezlučiteľné.

K § 39

Najvyšším orgánom komory audítorov je zhromaždenie, ktoré zvoláva prezídium spravidla raz za rok.

K § 40

Prezídium je výkonným orgánom v období medzi dvomi zhromaždeniami. Prezídium plní uznesenia zhromaždenia a zodpovedá mu za svoju činnosť. Navrhuje sa, aby každá územná sekcia bola zastúpená takým počtom členov, ktorý zodpovedá pomeru členov územnej sekcie k celkovému počtu členov komory audítorov v SR. Minimálne musí mať územná sekcia zastúpeného v prezídiu jedného člena.

K § 41

Dozorná rada je kontrolným orgánom komory audítorov. Okrem kontrolnej činnosti zasiela podnety na disciplinárne konanie, ak audítor alebo audítorská spoločnosť nepreukážu odstránenie nedostatkov, ktoré boli zistené pri previerke zabezpečenia kvality auditu. Zasiela tiež podnety na disciplinárne konanie, ak audítor, audítorská spoločnosť a asistent audítora neplatia zápisné, členské príspevky, poplatky za vstupné testy alebo iné peňažné úhrady. V mimoriadnych prípadoch môže zvolať dozorná rada mimoriadne zhromaždenie.

K § 42

Hlavnou úlohou komisie pre sústavné vzdelávanie je zabezpečenie a kontrola sústavného vzdelávania audítorov a asistentov audítora. Je oprávnená zasielať podnety na disciplinárne konanie, ak sa audítor alebo asistent audítora nezúčastňujú sústavného vzdelávania alebo podnety na konanie pred úradom.

K § 43

Komisia pre zabezpečenie kvality auditu je za komoru audítorov hlavným nositeľom úloh za oblasť zabezpečenia kvality auditu.

K § 44

V kompetencii komory audítorov je ukladanie disciplinárnych opatrení audítorov, audítorským spoločnostiam a asistentom audítora za disciplinárne previnenia. K disciplinárnym opatreniam, ktoré je komora audítorov oprávnená uložiť patrí písomné napomenutie, peňažná pokuta a vyčiarknutie zo zoznamu asistentov audítora. Uloženie disciplinárneho opatrenia sa zapisuje na úrade do príslušného zoznamu.

K § 45

Zdrojmi príjmov komory audítorov je zápisné, členské príspevky, poplatky za vstupné testy od asistentov audítora, peňažné úhrady, výnosy z pokút a iné príjmy.

K § 46

Ustanovuje sa zriadenie úradu. Zriadenie úradu je v súlade s požiadavkou smernice na vytvorenie účinného a nezávislého systému verejného dohľadu nad audítormi a audítorskými spoločnosťami a úlohami súvisiacimi so zvýšením kvality práce audítorov a audítorských spoločností a je reakciou Slovenskej republiky na požiadavku skvalitnenia finančného výkazníctva účtovných jednotiek, ktoré sú považované za subjekty verejného záujmu a ktoré zostavujú účtovnú závierku a konsolidovanú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov.

K § 47

Podľa článku 32 smernice, v oblasti zvýšenia kvality práce audítorov a audítorských spoločností a dohľadu nad výkonom auditu, nesie úrad konečnú zodpovednosť za vydávanie osvedčení o spôsobilosti na výkon auditu (certifikátov) a licencií, zápis audítorov, audítorských spoločností a audítorov a audítorských spoločností z tretích krajín do príslušných zoznamov, prijímanie audítorských štandardov a etického kódexu, prijímanie štandardov internej kontroly kvality audítorských spoločností a auditu, sústavné vzdelávanie audítorov, systém zabezpečenia kvality, systém prešetrovania a disciplíny audítorov a audítorských spoločností.

Zodpovednosť za sústavné vzdelávanie audítorov, previerky zabezpečenia kvality auditu, disciplinárne konania a ukladanie disciplinárnych opatrení je týmto zákonom zverená komore audítorov, pod konečným dohľadom úradu. V prípade potreby, má však úrad právo prešetrovať audítorov a audítorské spoločnosti a má právo prijímať primerané opatrenia.

V oblasti procesu zostavovania účtovnej závierky bude úrad zabezpečovať kontakt a komunikáciu s tvorcami medzinárodných účtovných štandardov a ich interpretácií a s výbormi a skupinami Európskej únie zodpovednými za prijímanie a aktualizáciu medzinárodných účtovných štandardov do práva Európskej únie.

Úrad plní funkciu verejného dohľadu, svoju činnosť vykonáva nestranne a nezávisle, pri výkone svojej činnosti nesmie byť ovplyvňovaný žiadnymi orgánmi štátnej alebo verejnej moci, fyzickými ani právnickými osobami.

K § 48

Úrad predkladá vláde Slovenskej republiky na prerokovanie každoročne do 30. júna výročnú správu za predchádzajúci kalendárny rok, ktorej súlad s účtovnou závierkou overil audítor a ktorú schválila rada úradu. Výročná správa okrem povinných náležitostí ustanovených v zákone o účtovníctve obsahuje i vyhodnotenie plnenia stanovených cieľov úradu na príslušný rok a zhodnotenie použitia finančných prostriedkov úradu.

K § 49

V súlade s bodom 3 článku 32 smernice je úrad vedený nepraktizujúcimi osobami, ktoré najmenej tri roky pred svojím vymenovaním do orgánov úradu nevykonávali audit, nemali hlasovacie práva v audítorskej spoločnosti, neboli členmi štatutárnych, dozorných alebo riadiacich orgánov audítorskej spoločnosti a neboli v zamestnaneckom ani inom vzťahu s audítorskou spoločnosťou. Tieto osoby však musia mať vedomosti o problematike súvisiacej s auditom buď na základe vlastných odborných skúseností z minulosti, alebo musia mať vedomosti aspoň z jednej oblasti, ktoré sa vyžadujú pri audítorskej skúške.

Členmi jednotlivých orgánov úradu môžu byť i praktizujúci audítori zapísaní v zozname audítorov, musí však byť dodržaná zásada väčšinového zastúpenia nepraktizujúcich osôb v rade, dozornom výbore, vo výbore pre zabezpečenie kvality auditu a vo výbore pre prešetrovanie a sankcie.

V nadväznosti na požiadavku smernice sú členovia rady úradu vyberaní na základe nezávislého a transparentného postupu menovania, a to Ministerstvom financií SR, Národnou bankou Slovenska, komorou audítorov, Burzou cenných papierov a Asociáciou zamestnávateľských zväzov a združení Slovenskej republiky. Členovia orgánov úradu konajú vo verejnom záujme.

K § 50

Rada je najvyšším orgánom úradu. Schvaľuje stratégiu činnosti úradu, ročný plán činnosti, štatút úradu, vnútorné predpisy úradu, výšku ročných príspevkov, dohody o vzájomnej spolupráci s orgánmi dohľadu a podobne.

K § 51

Radu tvorí sedem členov. Navrhuje menovanie a odvolanie generálneho riaditeľa (s výnimkou pri zriadení úradu). Členov rady menuje minister financií. Členov rady odvoláva v priebehu funkčného obdobia na návrh rady minister financií.

S výnimkou generálneho riaditeľa, členovia rady nie sú zamestnancami úradu. Činnosť rady riadi predseda rady, ktorý podpisuje uznesenia rady. Člen rady je súčasne členom niektorého výboru úradu, členstvo je nezastupiteľné, čestné a nehonorované.

K § 52

Rada zasadá podľa potreby, najmenej raz za tri mesiace. Rokovanie rady zvoláva a vedie predseda. Na prijatie uznesenia je potrebná nadpolovičná väčšina všetkých prítomných členov rady, prítomný musí byť aj predseda, v jeho neprítomnosti podpredseda. Rokovanie rady je neverejné a zhotovuje sa z neho zápisnica.

K § 53

Výkonným a štatutárnym orgánom úradu je generálny riaditeľ, ktorý je zamestnancom úradu, riadi činnosť úradu, koná v jeho mene a zastupuje Slovenskú republiku v medzinárodných organizáciách pôsobiacich v oblasti účtovníctva, výkazníctva a auditu, členstvo v ktorých prislúcha úradu. Generálneho riaditeľa menuje a odvoláva minister financií, funkčné obdobie sú štyri roky, pričom generálny riaditeľ môže byť zvolený najviac na dve funkčné obdobia.

Zámerom je, aby generálny riaditeľ riadil organizačný útvar (správa úradu), ktorý by mal pozostávať z dvoch manažérov, ktorí sú zamestnancami úradu a z ostatných zamestnancov úradu. Správa úradu by mala zabezpečovať vedenie zoznamov audítorov a audítorských spoločností vrátane audítorov a audítorských spoločností z tretích krajín a administratívne zabezpečovať komunikáciu s orgánmi dohľadu nad výkonom auditu členských štátov a tretích krajín ako aj ostatnú agendu, týkajúcu sa prevádzky úradu.

K § 54

Dozorný výbor plní kontrolnú funkciu nad činnosťou úradu. Členovia dozorného výboru nie sú zamestnancami úradu, sú menovaní a odvolávaní ministrom financií, ich funkčné obdobie je päť rokov. Členovia dozorného výboru môžu byť menovaní opätovne, najviac však na dve funkčné obdobia.

K § 55

Členov jednotlivých výborov úradu menuje a odvoláva rada. Členovia výborov úradu, s výnimkou tajomníkov výborov úradu, nie sú zamestnancami úradu. Rokovania výborov úradu sú neverejné. V záujme transparentnosti sa však na internetovej stránke úradu zverejňujú zápisnice z rokovaní výborov úradu tak, aby neboli porušené ustanovenia osobitných predpisov, ktoré ukladajú povinnosť utajovať alebo zachovávať mlčanlivosť.

K § 56

Výbor pre medzinárodné účtovné štandardy bude zabezpečovať proces súvisiaci s uplatňovaním medzinárodných účtovných štandardov v Slovenskej republike. Sústredí sa na iniciovanie úpravy existujúcich medzinárodných účtovných štandardov, ak to bude potrebné, iniciovanie vytvorenia nových účtovných štandardov v prípade potreby, pripomienkovanie štandardov v štádiu návrhov, sprostredkovanie pripomienkovania verejnosti v Slovenskej republike, preklad medzinárodných účtovných štandardov v jednotlivých fázach ich schvaľovacieho procesu, vydanie definitívneho znenia štandardov a ich výkladov v slovenskom jazyku a prípadne vydanie pokynov k ich implementácii v Slovenskej republike.

K § 57

Výbor pre medzinárodné audítorské štandardy a etiku sa bude podieľať na procese aktualizácie medzinárodných audítorských štandardov a etického kódexu IFAC v procese ich prijímania do práva Európskej únie a po ich prijatí, bude zabezpečovať sprostredkovanie ich pripomienkovania verejnosti v Slovenskej republike, ich preklad v jednotlivých fázach schvaľovacieho procesu a vydanie ich definitívneho znenia v štátnom jazyku.

K § 58

Výbor pre zabezpečenie kvality auditu bude dohliadať na kvalitu výkonu auditu a prispievať k zvyšovaniu jeho kvality. V rámci dohľadu nad výkonom auditu bude preverovať činnosť komory audítorov v oblasti previerok zabezpečenia kvality auditu.

Podľa článku 38 smernice výbor posudzuje oznámenia subjektov verejného záujmu o zmene alebo odstúpení audítora alebo audítorskej spoločnosti počas výkonu auditu a ich zdôvodnenia.

K § 59

Výbor pre prešetrovanie a sankcie je oprávnený preveriť postup disciplinárneho konania vedeného komorou audítorov a na základe závažných zistení výboru pre zabezpečenie kvality auditu je oprávnený začať konanie podľa § 60. Vedie konania podľa tohto zákona a udeľuje pokuty audítorom a audítorským spoločnostiam. Výbor pre prešetrovanie a sankcie musí mať nepárny počet členov. V záujme zabezpečenia kvality a odbornosti sa vyžaduje, aby predseda výboru pre prešetrovanie a sankcie mal právnické vzdelanie a dvaja členovia tohto výboru boli audítormi zapísanými v zozname audítorov.

K § 60

Účinný systém prešetrovania audítorov a audítorských spoločností má za cieľ zistiť, napraviť a zabrániť nesprávnemu vykonávaniu auditu ako aj stanoviť účinné, primerané a odrádzajúce sankcie vo vzťahu k audítorom a audítorským spoločnostiam v prípadoch, ak nevykonávajú audit podľa stanovených noriem. Súčasťou verejného dohľadu je i primerané zverejňovanie prijatých sankcií.

Sankciami podľa tohto ustanovenia, ktoré je možné audítorovi a audítorskej spoločnosti uložiť, je pozastavenie licencie, vyčiarknutie z príslušného zoznamu a odobratie licencie alebo uložiť pokutu.

Účastníkom konania je audítor, audítorská spoločnosť alebo komora audítorov a úrad zastúpený výborom pre prešetrovanie a sankcie. Proti rozhodnutiu o uložení sankcie je možné podať odvolanie, ktoré má odkladný účinok. Proti rozhodnutiu o odvolaní sa už nemožno odvolať, je preskúmateľné len súdnou cestou. Na všetky ostatné oblasti, ktoré nie sú upravené týmto zákonom, sa vzťahujú všeobecné predpisy o správnom konaní.

K § 61

Je stanovená zásada maximálnej hospodárnosti a efektívnosti používaných zdrojov. Úrad nesmie vykonávať podnikateľskú činnosť a nesmie prijímať ani poskytovať úvery a pôžičky.

K § 62

Rozpočet úradu sa zostavuje na jednotlivé rozpočtové roky v členení na činnosti jednotlivých orgánov úradu a na správu úradu. V nadväznosti na ustanovenie článku 32 smernice o transparentnosti úradu, zverejňovaní ročných plánov a správ o činnosti, úrad bez zbytočného odkladu zverejňuje na svojej internetovej stránke rozpočet schválený dozorným výborom, výročnú správu, ktorej súlad s účtovnou závierkou overil audítor, ktorý nie je členom orgánu úradu a ktorú prerokovala vláda.

K § 63

Článok 32 smernice vyžaduje zabezpečiť, aby systém verejného dohľadu mal k dispozícii primerané zdroje, bol bezpečný a nezávislý od akéhokoľvek neprimeraného vplyvu audítorov a audítorských spoločností. S cieľom zabezpečiť túto požiadavku bude úrad financovaný kombinovaným spôsobom a to zo štátneho rozpočtu a z príjmov, ktoré budú predstavovať poplatky za úkony na úrade, najmä za zapísanie audítorov, audítorských spoločností a audítorov a audítorských spoločností tretích krajín do zoznamov audítorov a audítorských spoločností, audítorské skúšky a skúšky spôsobilosti. Malú časť príjmov budú predstavovať pokuty udelené úradom v konaniach za porušenie ustanovení tohto zákona, prípadne úrok z omeškania za ich neskoré uhradenie.

K § 64

Subjekty verejného záujmu budú úradu uhrádzať príspevok na zabezpečenie úloh, ktoré súvisia s úlohami zabezpečenia výboru pre medzinárodné účtovné štandardy a výboru pre zabezpečenie kvality auditu.

K § 65

V prípade, že subjekty verejného záujmu neuhradia príspevky v termínoch stanovených týmto zákonom, alebo audítor, audítorská spoločnosť, asistent audítora alebo subjekt verejného záujmu neuhradia pokuty udelené podľa tohto zákona včas, sú povinní zaplatiť úrok z omeškania vo výške 0.01% z dlžnej sumy za každý deň omeškania.

K § 66

Ide o spoločné ustanovenia na zosúladenie ustanovení pôvodného zákona s týmto zákonom.

K § 67

Ide o prechodné ustanovenia na zosúladenie pôvodného zákona s týmto zákonom.

K § 68

Zákonom sa preberá smernica Európskeho parlamentu a Rady 2006/43/ES zo 17. mája 2006 o štatutárnom audite ročných závierok a konsolidovaných závierok, ktorou sa menia a dopĺňajú smernice Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS a ktorou sa zrušuje smernica Rady 84/253/EHS. Zároveň sa preberá smernica Európskeho parlamentu a Rady 2003/51/ES z 18. júna 2003, ktorou sa menia a dopĺňajú smernice 78/660/ES, 83/349/EHS, 86/635/EHS a 91/674/EHS o ročnej a konsolidovanej účtovnej závierke niektorých typov spoločností, bánk a iných finančných inštitúcií a poisťovní.

K § 69

Zrušuje sa zákon Národnej rady Slovenskej republiky č. 466/2002 Z. z. o audítoroch a Slovenskej komore audítorov.

Čl. II

K bodu 1 až 7

Zo smernice Európskeho parlamentu a Rady č. 2006/43/ES zo 17. mája 2006 o štatutárnom audite ročných účtovných závierok a konsolidovaných účtovných závierok vyplýva pre členský štát povinnosť zabezpečiť, aby účtovná jednotka informovala úrad o každom odstúpení audítora alebo audítorskej spoločnosti. Povinnosti účtovných jednotiek sú ustanovené zákonom o účtovníctve, preto je potrebné ho novelizovať. Vzhľadom na predkladaný návrh zákona je potrebné novelizovať aj niektoré odkazy k poznámkam pod čiarou.

Č. III

Tento zákon nadobúda účinnosť 1. januára 2008.

Schválené na rokovaní vlády Slovenskej republiky dňa 22. 8. 2007.

Robert Fico, v.r.

predseda vlády Slovenskej republiky

Ján Počiatek, v.r.

minister financií Slovenskej republiky

zobraziť dôvodovú správu